Régimen Laboral Especial

El Régimen Laboral Especial fue creado para que las micro y pequeñas empresas en el Perú puedan ahorrar costos laborales al momento de ingresar trabajadores a su planilla. Una microempresa es aquella que tiene ventas anuales hasta S/. 802,500 mientras que la pequeña empresa tiene ventas anuales hasta S/ 9'095,000. Ambas son cifras vigentes para el año 2025.

El objetivo del Régimen Laboral Especial es fomentar la formalización del sector empresarial. Muchos emprendedores desconocen su existencia y creen que obligatoriamente deben pagar todos los beneficios sociales conocidos.

Beneficios Sociales

La empresa cuando negocia la contraprestación de un trabajador suele pensar solo en el monto del sueldo y puede olvidar que además debe pagar gratificaciones, compensación por tiempo de servicios, vacaciones y el seguro de salud, lo cual podría aumentar el costo laboral en casi 50% sobre el sueldo. Estos conceptos son los llamados beneficios sociales en el marco del Régimen Laboral General. A continuación la tabla explicativa:

Concepto	Monto S/.	Porcentaje	Explicación
Sueldo Mensual	1,000.00
Sueldo Anualizado	12,000.00

Gratificaciones julio y diciembre	2,000.00	16.67%	Dos sueldos mensuales
Vacaciones	1,000.00	8.33%	Un sueldo anual
CTS	1,166.67	9.72%	Sueldo anualizado más gratificaciones entre 12
EsSalud	1,170.00	10.5%	9% sobre el sueldo y vacaciones
Bonificación Extraordinaria	180.00	1.5%	9% sobre las gratificaciones
Total	5,516.67	45.97%

Como se puede apreciar si se contrata un trabajador con un sueldo de S/. 1,000 el costo total mensual no sería S/. 1,000 si no S/. 1,459.70. Hay que aclarar que actualmente la Remuneración Mínima Vital es de S/. 1,130, pero para fines explicativos en la tabla se utilizó S/. 1,000. Cabe mencionar además que existen otros costos laborales como el Seguro de Vida Ley, Seguro Complementario Trabajo de Riesgo, Senati, etc.

Régimen Laboral Especial versus Régimen Laboral General

El Régimen Laboral Especial incluye la modalidad microempresa y la modalidad pequeña empresa A continuación se presenta sus principales características comparadas con el Régimen Laboral General:

Concepto/Régimen Laboral	Microempresa	Pequeña Empresa	Régimen General Laboral
Monto Ventas S/.	Hasta 802,500	Hasta 9'095,000	Más 9'095,000
Gratificaciones Julio y Diciembre	No	Medio Sueldo	Sueldo Completo
CTS	No	Medio Sueldo Computable	Sueldo Completo Computable
Vacaciones	15 días	15 días	30 días
Aporte Salud	SIS S/. 15	EsSalud 9% Sueldo	EsSalud 9% Sueldo
Seguro Vida Ley	Sí	Sí	Sí

Como se puede apreciar en la modalidad microempresa, los beneficios laborales por trabajador solo son el pago de S/. 15 por concepto de SIS (Sistema Integral de Salud), los 15 días de descanso vacacional por cada año de servicios y el pago del Seguro de Vida Ley. Las Gratificaciones y Compensación por Tiempo de Servicio no se otorgan en la microempresa.

Remype

Para pertenecer al Régimen Laboral Especial la empresa debe inscribirse en el Remype (Registro de la Micro y Pequeña Empresa) registrando por lo menos un trabajador. A continuación el link respectivo.

https://www.gob.pe/279-registro-de-la-micro-y-pequena-empresa-remype

Es práctica común que cuando una persona ingresa a laborar la empresa le solicite la emisión de Recibos por Honorarios para evitar el pago de los beneficios laborales. Lo anterior constituye un gran riesgo, ya que si el trabajador realiza sus labores bajo subordinación y cumple un horario de trabajo el Recibo por Honorarios será rechazado como sustento de gasto por Sunat. Adicionalmente la Sunafil podría exigir el pago total de los beneficios sociales al término de la relación laboral.

Como se demuestra en el presente artículo, la empresa puede ahorrar costos laborales registrando al nuevo trabajador en el Remype. De igual forma, ingresar al trabajador a la planilla de la empresa puede ser un factor motivacional que redunde en una mejor productividad y beneficio mutuo.

El Costeo por Volumen en las Importaciones

El cálculo del la utilidad comercial puede variar en gran medida según la manera en que procedamos a distribuir los Costos de Importación. En el presente apartado presentamos el Costeo por Volumen como una mejor alternativa al Costeo por Unidades.

Cuando importamos mercadería el precio que figura en la factura (invoice) viene a ser nuestro costo principal pero aún necesitamos asumir otros pagos para completar el proceso y tenerla disponible para su venta. Estos pagos adicionales son conocidos como Costos de Importación.

Costos de Importación

Los Costos de Importación son aquellos pagos adicionales necesarios para tener la mercadería en nuestros almacenes, como por ejemplo el transporte marítimo, seguros, gastos del agente de aduana, transporte del puerto hasta el local de la empresa, por citar los más importantes. Resulta necesario distribuirlo entre cada unidad de mercadería de manera conocer su costo unitario final. Este proceso de distribución de costos también se le conoce como asignación o costeo.

Caso Práctico

Proponemos un ejemplo sencillo para ilustrar las diferencias entre el Costeo por Unidades y el Costeo de Importaciones por Volumen.

Tenemos la siguiente factura de importación:

INVOICE
Descripción	Cantidad	Precio Fob	Fob Total
Ventilador	353	10.00	3,530.00
Televisor	353	250.00	88,250.00
		Total Invoice $	91,780.00

Se puede apreciar que se trata de la misma cantidad por cada producto, ventiladores y televisores. Los costos de importación son los siguientes:

COSTOS DE IMPORTACIÓN $
Transporte Marítimo	8,000.00
Seguro	300.00
Otros Costos	1,800.00
Total	10,100.00

Por cada producto hay una cantidad máxima que se puede ingresar en un contenedor

CANTIDAD MÁXIMA POR CONTENEDOR
Descripción	Cantidad
Ventilador	3000
Televisor	400

El anterior cuadro indica que en un contenedor pueden caber 3000 ventiladores o puede caber 400 televisores. A partir de este punto podemos hallar un factor que llamaremos "volumen" por cada uno de estos productos. Hallamos el volumen dividiendo el número uno (1) entre la cantidad máxima de carga:

CUBICAJE POR CONTENEDOR
Descripción	Volumen
Ventilador	1/3000 = 0.00033
Televisor	1/400 = 0.00250

Este factor es la fracción de espacio del contenedor que es ocupada por cada unidad de producto. Para este caso especifico el ventilador que se está importando es mas pequeño que el televisor.

Ahora vamos a tomar la cantidad de cada producto detallado en la factura de importación y la multiplicamos por su volumen. Como resultado tenemos 0.99899, es decir es un contenedor a máxima capacidad..

VOLUMEN TOTAL CONTENEDOR
Descripción	Cantidad	Volumen	Volumen Total
Ventilador	353	0.00033	0.11649
Televisor	353	0.00250	0.88250
Total	706		0.99899

Teniendo estos datos procedemos con los cálculos de cada alternativa de distribución de costo

Costeo por Unidades

Se procede a dividir el Costo de Importación por el número total de unidades, ventiladores más televisores. En el presente ejemplo dividimos $ 10,100.00 entre 706 dando como resultado $14.31. Este valor deberá ser sumado al precio de cada producto para hallar sus costo unitario final. El costo unitario lo multiplicamos por la cantidad de mercadería importada para hallar el costo total.

COSTEO POR UNIDAD
Descripción	Cantidad	Fob	C.I. / Unid	CU	CostoTotal
Ventilador	353	10.00	14.31	24.31	8,580.00
Televisor	353	250.00	14.31	264.31	93,300.00
				Total	101,880.00

Tenemos que al ventilador cuyo precio fob es de $10 se le ha añadido $14.31 de Costo de Importación. Los mismo sucede con el Televisor cuyo precio fob de $250 se le añade $ 14.31. Quedando finalmente el ventilador y el televisor con un costo unitario de $ 24.31 y $ 264.31 respectivamente.

Si sumamos el valor total de la Factura de Importación más el valor del Costo de Importación podemos apreciar que coincide con el resultado del Costo Total.

Costeo por Volumen

Se multiplica el Costo de Importación de $ 10,100.00 por cada factor de volumen. Para el caso del ventilador tenemos $ 10,100.00 X 0.00033 = $ 3.33 y para el Televisor $ 10,100.00 X 0.00250 = $ 25.25. El costo unitario quedaría en $ 13.33 y $ 275.25 respectivamente.

COSTEO POR VOLUMEN
Descripción	Cantidad	Fob	CF / Unid	CU	C.Total
Ventilador	353	10.00	3.33	13.33	4,706.55
Televisor	353	250.00	25.25	275.25	97,163.25
				Total	101,869.80

El Costeo por Volumen toma en cuenta el tamaño de cada producto para asignar el Costo de Importación. A más volumen de producto se le asignará más costo.

Efectos en el Resultado Comercial

Para visualizar cómo es que cada procedimiento de costeo influye en el resultado comercial asumiremos las siguientes cantidades y precios venta de un determinado mes:

DETALLE DE VENTAS
Descripción	Cantidad	Precio
Ventilador	10.00	27.00
Televisor	250.00	400.00

El siguiente cuadro muestra la utilidad comercial usando el Costeo por Unidad

UTILIDAD COSTEO POR UNIDAD
Descripción	Cantidad	Precio Venta	CU	Margen Unidad	Utilidad
Ventilador	10	27.00	24.31	2.69	26.94
Televisor	250	400.00	264.31	135.69	33,923.51
				Total	33,950.45

El siguiente cuadro muestra la utilidad comercial usando el Costeo por Volumen

UTILIDAD COSTEO POR VOLUMEN
Descripción	Cantidad	Precio Venta	CU	Margen Unidad	Utilidad
Ventilador	10	27.00	13.33	13.67	136.67
Televisor	250	400.00	275.25	124.75	31,187.50
				Total	31,324.17

Podemos apreciar que hay una diferencia total de $ 2,626.28 entre ambos resultados. Lo anterior puede afectar la toma de decisiones tanto en el ámbito comercial como en el tributario.

Conclusiones

El Costeo por Volumen es más adecuado que el Costeo por Unidades, ya que asigna el Costo de Importación según el tamaño del producto. A mayor tamaño por unidad mayor costo
El Costeo por Unidades podría ocasionar fluctuaciones en el costo unitario promedio de los productos ya que este variará según las cantidades que se importen en cada oportunidad.
El Costeo por Volumen mantiene el mismo nivel de margenes por categoría de productos en el supuesto que se mantengan los precios de venta y las tarifas con los proveedores de transporte marítimo, seguros de importaciones y gastos de agente de aduana
Para una importación donde todos los productos son de escaso volumen los resultado del Costeo por Unidades versus el Costeo por Volumen no presentarían diferencias significativas.
Al ser diferente el calculo de la utilidad comercial también será diferente el cálculo del impuesto a la renta, ya sea en exceso o en defecto.

Libros Contables Electrónicos

Los Libros Contables Electrónicos son archivos informáticos como lo son una Hoja Excel o un Documento Word. Es decir, se trabajan,procesan y guardan en una computadora o laptop.Para darles forma se hace uso del programa "Block de Notas" de Windows .

Son generados por un programa informático, usualmente un Sistema Contable o un Sistema Integrado de Gestión (ERP). Para lo anterior debe cumplirse con los parámetros que señala SUNAT. Su apariencia es la siguiente:

La figura de arriba corresponde a un Registro de Ventas Electrónico. Cómo se podrá apreciar no se hace uso de títulos y tampoco de totales. Se debe solicitar al proveedor de Sistemas una versión mas "amigable" para la toma de decisiones. Es decir, el Registro de Ventas se debería poder generar también en formatos PDF o Excel.

Los Libros Contables Electrónicos mas usados son el Registro de Ventas, Registro de Compras y el Libro Diario. Su uso es obligatorio si la empresa vende 315,000 soles o más. Pero no está prohibido usarlos en caso no se tenga ese monto de ventas.

Una vez generados se envían a SUNAT por medio del programa PLE:

Terminado el proceso de envío se genera una Constancia por cada Libro Electrónico.Si se pretende modificar o alterar su contenido el Proceso de Verificación lo detectará. Es decir, tanto el Libro Electrónico como su Constancia son una pareja indivisible. Deben ser enviados a SUNAT según los plazos establecidos de lo contrario la empresa podría sufrir una multa.

El Emprendedor no tiene porqué preocuparse del proceso anterior ya que es trabajo de su Contador. Lo que sí tiene que saber son las ventajas de usar los Libros Contables Electrónicos.

Los Libros Contables Electrónicos sustituyen a los Libros Contables Físicos. Suponen un importante ahorro económico ya que evitan la compra de papel y tinta. Los gastos notariales de legalización y empastado tampoco son necesarios. Además permiten ahorrar espacio de oficina ya que no es necesario imprimirlos.

Una empresa puede usar los Libros Contables Electrónicos desde el primer mes de iniciada sus actividades.También puede usarlos para poner al día su contabilidad.

Gastos Personales pagados por la Empresa

Algunas empresas muy cerca al día de pago de impuestos mensuales suelen alcanzar al Contador la mayor cantidad de facturas de compras posibles. Lo anterior con el objetivo de pagar menos IGV. Muchas de esas facturas corresponden a gastos personales. Una mala práctica que podría tener serias consecuencias.

Los gastos personales son aquellos consumos de uso y disfrute individual del dueño de la empresa, sus familiares o amigos y que no son atribuibles al negocio. Los ejemplos mas comunes son los almuerzos, cenas familiares, ropa, regalos, cine, combustible, joyas y viajes.

Los gastos personales no son aceptados por SUNAT para el cálculo del impuesto a la renta y por lo tanto no deben ser ingresados a la contabilidad . Tampoco son aceptados como crédito fiscal para el cálculo del IGV.

Consecuencias fiscales al contabilizar gastos personales

Impuesto a la Renta: En una fiscalización SUNAT volverá a calcular el impuesto por pagar. Dejará de lado el total de gastos personales indebidamente restados de la utilidad. Con lo anterior el monto del impuesto será mayor. Al mismo tiempo sancionará a la empresa con una multa equivalente al 50% del impuesto omitido más los respectivos intereses.
Impuesto General a las Ventas: Se tendrá que devolver todo el crédito fiscal usado indebidamente. Se pagará también la multa equivalente al 50% de impuesto omitido más los respectivos intereses.
Dividendos Presuntos: El Fisco entenderá que los gastos personales pagados por la empresa son adelantos de las ganancias del dueño. Por lo tanto se debe pagar el 5% de retención la cual asumirá la empresa.

Principalmente estamos ante un tema ético que también resulta en un mal negocio. Cuando se trate de un gasto personal se debe solicitar una boleta . Cuando se trate de una gasto de la empresa se debe solicitar una factura.

Un viaje de negocios o un almuerzo con clientes serán gastos aceptados por SUNAT si son necesarios para que el negocio tenga utilidades. Las norma tributaria establece pautas y límites específicos para cada tipo de desembolso. Estos gastos deben ser reales y razonables dentro del giro del negocio.

Considerar gastos personales como si fueran de la empresa es una mala decisión. La consecuencia directa es la disminución de las ganancias del negocio debido a las multas en intereses que luego hay que asumir.